圖片來源: fundacionbases.org
拖拉了兩個多月都不願意下筆這＂艇仔最終回＂，原因是之前兩篇已經清楚地論證了＂艇仔＂是交易費用的產物，而非租值消散的現象。所以從經濟學上來說，本應已再沒有發展空間。可是會計這一行業帶給我的實在太多，情感上我是希望所有執業會計師都是大肥貓，舒服而自在地享受十年寒窗所帶來種種應有的榮耀。為了帶出本篇的重點，我想先說說兩種會計師之間的經濟地位的分別。
在＂上篇＂與＂中篇＂之中，我是沒有很清楚地區分＂執業會計師＂與＂註冊會計師＂，而且我是自覺地偏重執業而忽略註冊。這是因為在整體社會中，前者擁有壟斷權力而後者沒有。其背後的道理很簡單：試想像如果執業與註冊之間可以自由轉換，當執業會計師收入較高則會吸引註冊會計師轉業，而由於法例沒有規定所有機構必需聘有註冊會計師，則次一級的專業會計人員將會填補因註冊會計師流失所造成的空白。這效應會一直傳播到最低層的會計從業員身上。當情況倒轉的時候，執業會計師進入機構當僱員，排擠效應（即坊間所說的＂學歷通漲＂，而且是超級的）將會出現。而在沒有外力干擾的僱傭關係中，資訊的不對稱是會對資方有利，那將使到整個會計行業的議價能力大為削弱。但是，實在很難想像壟斷權力的經濟效益會下降到負值，因為這代表了社會已經不再需要會計來降低交易成本。
要扭轉社會在尋找更低交易費用對會計行業所造成的壓力，擴大執業會計師及增加註冊會計師的壟斷權力是唯一的辦法。最簡單的莫如立法使所有機構，不論是否法人，都必須出具經執業會計師簽發的核數報告；只有執業／註冊會計師才可被個人或機構委任為稅務代表；所有機構都必需聘請一名或以上的註冊會計師作為會計部門的主管；及其他可能需要的商業邏輯知識的產品或服務都需要執業／註冊會計師的認証，例如ISO的簽發。不要以為我在天方夜談，在某些國家已經開始有相似規定出現。
壟斷權力的擴大是有使尋租行為及租值消散出現的風險，而這種強行增加交易費用的行為，是否為社會所容計也有所疑問。但這是我唯一想到的辦法。最後，樂觀一點說，就是擴大會計師的壟斷權力會自自然然的消滅所有艇仔。沒了艇仔，罪人當也無從說起。
後記：選擇 Hayek 作本篇圖片是有另一層意思，或許喜歡經濟學的朋友會明白。
