艇仔是罪人嗎(下)

圖片來源: fundacionbases.org

拖拉了兩個多月都不願意下筆這＂艇仔最終回＂，原因是之前兩篇已經清楚地論證了＂艇仔＂是交易費用的產物，而非租值消散的現象。所以從經濟學上來說，本應已再沒有發展空間。可是會計這一行業帶給我的實在太多，情感上我是希望所有執業會計師都是大肥貓，舒服而自在地享受十年寒窗所帶來種種應有的榮耀。為了帶出本篇的重點，我想先說說兩種會計師之間的經濟地位的分別。

在＂上篇＂與＂中篇＂之中，我是沒有很清楚地區分＂執業會計師＂與＂註冊會計師＂，而且我是自覺地偏重執業而忽略註冊。這是因為在整體社會中，前者擁有壟斷權力而後者沒有。其背後的道理很簡單：試想像如果執業與註冊之間可以自由轉換，當執業會計師收入較高則會吸引註冊會計師轉業，而由於法例沒有規定所有機構必需聘有註冊會計師，則次一級的專業會計人員將會填補因註冊會計師流失所造成的空白。這效應會一直傳播到最低層的會計從業員身上。當情況倒轉的時候，執業會計師進入機構當僱員，排擠效應（即坊間所說的＂學歷通漲＂，而且是超級的）將會出現。而在沒有外力干擾的僱傭關係中，資訊的不對稱是會對資方有利，那將使到整個會計行業的議價能力大為削弱。但是，實在很難想像壟斷權力的經濟效益會下降到負值，因為這代表了社會已經不再需要會計來降低交易成本。

要扭轉社會在尋找更低交易費用對會計行業所造成的壓力，擴大執業會計師及增加註冊會計師的壟斷權力是唯一的辦法。最簡單的莫如立法使所有機構，不論是否法人，都必須出具經執業會計師簽發的核數報告；只有執業／註冊會計師才可被個人或機構委任為稅務代表；所有機構都必需聘請一名或以上的註冊會計師作為會計部門的主管；及其他可能需要的商業邏輯知識的產品或服務都需要執業／註冊會計師的認証，例如ISO的簽發。不要以為我在天方夜談，在某些國家已經開始有相似規定出現。

壟斷權力的擴大是有使尋租行為及租值消散出現的風險，而這種強行增加交易費用的行為，是否為社會所容計也有所疑問。但這是我唯一想到的辦法。最後，樂觀一點說，就是擴大會計師的壟斷權力會自自然然的消滅所有艇仔。沒了艇仔，罪人當也無從說起。

<<艇仔是罪人嗎(中)

後記：選擇 Hayek 作本篇圖片是有另一層意思，或許喜歡經濟學的朋友會明白。

艇仔是罪人嗎(上)

圖片來源: 日本維基百科-蛋民

近日在FACEBOOK某一個以香港會計人仕為主所組成的私人群組中，為了一連兩篇刊登在香港南華早報旗下的 EDUCATIONPOST 網站，有關香港會計業所出現的中間人現象及對執業會計師所造成的影響的文章而吵得非常熱鬧，這兩篇文章分別是＂會計業「艇仔」風波＂及＂會計業「艇仔」風波－越做越爛＂。

　

什麼是＂艇仔＂？

＂艇仔＂一詞來源而不甚可考，但應該是來源於上世紀八十年代初前，在香港水域上曾經出現的非法賭船毒船，及為他們在岸邊招攬客人的艇戶。非法集團為了賺取最大利潤及避免警方發現＂拉人封艇＂，他們一般都是二十四小時營業及不會靠岸停泊的，因此必須找人承擔招攬和運送客人的風險。漸漸＂艇仔＂一詞則逐漸在香港成為＂中間人＂的代名詞。但要注意的是，＂艇仔＂一詞所代表的中間人性質是有＂主動＂的意思及與商品／服務供應商一方只有交易上的關係（術語一點的說法是：是雙方只有＂要約＂＂應約＂關係），因此並非所有中間人都被稱為＂艇仔＂。

在會計業中，所謂＂艇仔＂的定義卻十分混亂，就是行內人也不能給出一個比較客觀的定義，但其中有三種比較主流的意見：工作範圍，分賬方式，風險的承擔。可是在我個人來說三種定義都有缺憾，難以據此來推斷＂艇仔＂是否對執業會計師造成損害。先來檢視一下這三種定義及其缺憾吧：

工作範圍－

此說是指＂艇仔＂除了替客戶完成簿記工作外，更進一步把核數的工作底稿完成，整理並制成財務報表供執業會計師簽署核實。其中最主要的爭論點是，這些核數的工作底稿是由非專業的人士準備，所以難以斷定是否準確及核數過程符合香港會計師公會所制定的相關守則及要求。他們認為，如果核數過程是由執業會計師的僱員負責，由於有專業人士在旁監督指導及檢閱工作底稿，因此俗稱＂放飛機＂的行為是不會出現的。亦由此可以推斷，經此程序下所得出的財務報表必定是準確無誤，絕非＂艇仔＂之流的出品可堪比擬。可是＂放飛機＂的行為是否＂艇仔＂獨有？再退一步說，＂無心之失＂是不是憑專業就可以杜絕？如果一間＂艇仔＂在準備核數工作底稿及制作財務報表時，是照足有關守則行事，那＂艇仔＂與否是不是真的那麼重要？也有部份人認為，＂艇仔＂與否可以用＂盡責＂及＂濫收費用（劏客）＂來界定。但是要問的是，如果一名執業會計師在執業過程中＂不盡責＂及＂濫收費用＂，則這名執業會計師是否應該歸類為＂艇仔＂？循此思路推演，是否擁有＂執業會計師＂的資格是為＂艇仔＂與否的分界線？再進一步要問的是，是不是代表社會應該賦與＂執業會計師＂分配整個會計行業利益的權力？

分賬方式－

這是指＂艇仔＂與執業會計師就一份經審核的財務報表的收費分配比例。坊間傳聞分配比列有多種：艇六師四，艇七師三，甚至是客三艇四師三（我個人其實不甚明白＂客＂指的是誰，但這不是重點）。如果上述的收費分配比例為真，那代表負責所有核數工作底稿的＂艇仔＂可以分得核數費用的六成至七成，而執業會計師只需簽名核發財務報表則可以分得三成至四成。可同時香港很多執業會計師都會成立負責核數業務以外的商業服務的公司，這些公司中的簿記部門少不免也會承擔一部份的核數工作。那這些公司是不是＂艇仔＂？或許我們只以分配利潤的角度來看吧，＂艇仔＂只是具體化了存在一般執業會計師事務所內部的利潤分配機制，分配利潤本身難以斷定什麼是＂艇仔＂。

風險的承擔－

三點之中，風險的承擔應該是重中之重，但並非是那種流於表面的有牌沒牌的表述，而是有更深一層意思。表面的說法是指＂艇仔＂並非執業會計師，因此當一份經審核的財務報表或其所引伸出的商業交易發生問題時，＂艇仔＂可以輕鬆的免除所有責任，留下簽發報告的執業會計師面對後果。首先，這種所謂後果只是指面對香港會計師公會而言，我不相信在涉及刑事的案件之中，＂艇仔＂可以獨善其身的。但我們更加要深問的是，在有＂艇仔＂負擔大部份工作的情況下，為什麼執業會計師可以單憑簽名而佔去收費的三成？雖說法律賦與執業會計師核發財務報表的權力，但我們是不是可以視這三成的比例已經包括了執業會計師所需要面對的風險？如果答案是否定，那執業會計師是不是在說本身不應該承擔任何因其簽審發出的財務報表所引起的任何風險？

雖說以上三點都各有缺憾，但如果要判定執業會計師是否受＂艇仔＂的而遭受損失，我們則應該想像一間執業會計師事務所實為執業會計師與＂艇仔＂的合併體，繼而再問在這種混合安排下，執業會計師的簽名的價值，是否可以佔審計費用的三成或以上。簡單一點，即是否經營一間不靠＂艇仔＂的執業會計師事務所的淨利潤率是否可達三／四成。如果＂艇仔＂並未降低經營事務所的淨利潤率，指責＂艇仔＂的原因或許不是我們表面所看到的那麼簡單。

因此在綜合以上原因後，從而引伸出一個更直指核心的事實，就是＂艇仔＂中斷了執業會計師與顧客之間的連繫，並使執業會計師失去了從顧客身上尋找附加價值的機會。因此，對＂艇仔＂更有力的定義應該是：

＂侵蝕執業會計師的定價能力的個人或團體＂

先不論執業會計師的定價能力是否應該保護，但要指出的是執業會計師在這侵蝕過程中也扮演了一角：就是使會計行業中的＂師爺＂沉淪。沒了＂師爺＂，好像減輕了經營負擔，但其實同時也降低了執業會計師（專業會計師也被連累了）在社會中的整體地位。

什麼是＂師爺＂？

香港以往有所謂＂發三師＂的說法，＂發＂是指發達，而＂三師＂則是指醫師（生），律師及會計師（主要是指＂執業＂的）。＂發三師＂的意思就是說在香港當上這三師之一必定會發達。而三師之中則只有醫生這一專業之下沒有出現＂師爺＂這一特別的工種。在嘗試解釋醫生沒有＂師爺＂的原因之前，先要說明什麼是＂師爺＂。

＂師爺＂可說是清朝時期幕賓與胥吏的混合體，然而當時胥吏是服務有絕對裁斷權的官員而非訟師，因為官員有權但亦雖依＂大清律＂及其所附的一千八百九十多條＂例＂文來裁斷是非量定刑罰。可是清朝卻規定生員成官前是不能論政的，造成的結果就是官員不熟條例而需要胥吏的協助。清官依賴胥吏的程度可見郭嵩燾的評論：＂漢、唐以來，雖號為君主，然權力實不足，不能不有所分寄。故西漢與宰相、外戚共天下；東漢與太監、名士共天下；唐與后妃、藩鎮共天下；北宋與奸臣共天下；南宋與外國共天下；元與奸臣、番僧共天下；明與宰相、太監共天下；本朝則與胥吏共天下耳。＂到了香港割讓與英國以後，英國人承習慣法的原則，對華人繼續依＂大清律＂來治理，但同時亦引入了英國的司法制度，這改變了民眾，訟師（律師）與官（法官）間的權力結構，亦改變了幕賓與胥吏的服務對象。

相對上述的大背景，更直接導致＂師爺＂出現的原因是來自＂訴訟＂＂事務＂兩種律師的分家及律師的宣傳限制。訴訟律師必需透過事務律師轉介客戶及律師不可以公開宣傳，使到民眾難以認識及選擇律師，律師也像與世隔絕般無法找客戶。不用懂經濟學的也知道這是中間人＂師爺＂出場的大好時機。但是這裡的＂師爺＂與清朝的是有一項明顯的分別，就是他們的服務對象對法律的熟悉程度，這導致了現代＂師爺＂的角色與定位是類似公關與客戶管理專員。現代＂師爺＂必須交遊廣闊接觸社會上各階層的民眾，這是因為每個人不是時時刻刻都需要法律服務，代表了律師與師爺在市場是處於一種＂被動＂的狀態。簡單點說就要人家有需要才會上門找你，而你卻難以為自己創造需求。而＂師爺＂另一種角色是為律師籂選客戶。有客臨門也要籂選？是，這是和客戶同質性的程度與律師的能力及偏好有關。

雖然＂師爺＂和＂艇仔＂一樣，本身是不能夠向客戶提供完整服務的，但和＂艇仔＂不同的是＂師爺＂在擴展自己的人際網絡時是打著供應商的名義，因此可以說＂師爺＂是在利用供應商的法定權力創造的市場價值來營生。換句話說，就是＂師爺＂並沒有分散供應商的風險，他是減低了供應商的機會成本。

那醫生呢？為什麼醫生在面對差不多的限制時不需要代理人？首先，醫生的專科分工已經替他們籂選了顧客，而且專科醫生不一定需要門診醫生轉介客戶。我們習慣先看門診是因為我們缺少專業知識來分辨病徵；或許更重要的是經濟上的考量，你不會為了一處又紅又痒的皮膚而直接去看皮膚專科的吧。最基本的一點是，中間人代替不了看醫生這種體驗。你想想你家附近的門診診所，無論在商場中還是街角的，是不是都飾以大大的落地玻璃？就是現在我們對私隱日益重視，門診醫生都只是在玻璃貼上一層半透明的膠布來聊表他們對病人私隱的尊重。這是在某程度上，門診診所和餐廳所提供的體驗是相似的。＂醫肚＂＂醫肚＂發明這詞的人的經濟觸角實在令人佩服。

說來說去都是律師醫生，那執業會計師呢？為什麼執業會計師也需要＂師爺＂？答案很簡單，因為整個會計師制度都是借鏡於律師制度的，當然也包括其中的限制及隨之以來的中間人。但在行業發展的過程中，有兩方面的因素使這兩項專業的議價能力差天共地：分配社會各階層利益的能力及產品同質性程度。而這種差異，最終使執業會計師的＂師爺＂沉淪。沒了這分擔機會成本的人，執業會計師也在不知不覺間被迫直接面對市場。

艇仔是罪人嗎(中)>>

記帳遊戲

買這本書的原因很簡單, 就是因為它的名字.  畢竟這門技術帶給了我在職埸上的立足點, 也供養著我的家庭. 濃濃的情意結讓我不假思索的將它從書店帶了回家.

文藝復興
作者一開始就大篇幅的描述會計祖師 Luca Pacioli (1445-1517) 的出生, 遇上導師與貴人的經過, 到最後出版了他的數學大全<<算術、幾何、比例總論>>* (簡稱<<總論>>). 祖師在<<總論>>中有一章是向讀者介紹複式簿記的好處與規則, 之後這一章被獨立成書, 並且把影響擴展到整個歐洲. 在這個主線之外, <<總論>>是第一本全面使用阿拉伯數字的歐洲數學書籍, 隨著複式簿記的流行, 阿拉伯數字亦把羅馬數字的主流地位排擠掉, 從而使到計算變成每個人能力所及的事. 我不禁在想, 啟蒙時代是不是得益於祖師劃時代的舉動的呢?

泡沫, 泡沫, 還是泡沫
在往後, 歐洲人逐漸掌握了複式簿記, 使得商業往來變得普遍, 而且日益複雜. 而同時期在大航海時代的貿易壓力下, 人類第一檔公開交易的股票在荷蘭誕生了. 作者指出, 複式簿記的出現與傳播可以說是催生了股票, 因為沒有清楚準確的交易記錄, 及易於明白的損益數據, 就沒有大規模的合資營運.  有了複式簿記及股票市場, 我們吹出了一個又一個的泡沫, 就算破了一個, 我們還是不亦樂乎的投入下一個泡沫. 資本主義 (Capitalism) 一詞中的資本 (Capital) 亦源於簿記的損益表 (Profit & Loss Account).

缺失
作者認為複式簿記有一個很大的缺失, 就是這個系統只是狹義地記錄了可以金錢量化的事物, 而忽略了在營運中所消費了而又不可以量化的事物, 例如環境 (在近期一次網上討論中, 有前輩提出了員工的才能也是複式簿記所忽略的. 而在大數據一書的作者也指出了複式簿記沒有反映出資訊公司- 如Google, Facebook等 - 手中握有的數據的價值). 在一個個別經營的商戶的帳本有這樣的缺失其影響是微不足道, 但是如果是社會整體呢? 甚至於一個國家的經濟帳本都有這種缺失呢? 作者指出了現在廣為各國採用的本地生產總值 (Gross Domestic Product) 在計算中就有如斯缺失. 而這種缺失或是人類步向文明終點的遠因.




ISBN: 9789868905566
作者: 珍.格里森-懷特 Jane Gleeson-White
譯者: 楊雅婷
出版: 行人文化


* 原名: Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità

自製記帳軟件 - 原因

"我要寫一個記帳軟件!" 
每當有人在大小討論區提出這樣的豪言壯語時, 周遭的網友大都會回問: "為什麼不買一個現成的?" 是啊, 坊間現成的記帳軟件已經發展的非常成熟而且價格相宜, 實在沒理由自己大費周張去寫的. 但是罐頭式的軟件也有它們的局限, 要不然市場上也不會有那麼多獨立的軟件公司提供客制化的記帳軟件.

獨一無二
每一間公司都是獨一無二的, 各有不同需要, 罐頭式記帳軟件雖然可以應付到大部份的工作要求, 但是去到枝末小節時, 它們的局限就會變得刺眼. 我親身體驗過, 記帳後還要用Microsoft Excel去做報表的苦況...

多人作業問題
記帳通常都是團隊分工的: 出單, 入單, 出納, 批核等等不同崗位都需要即時和系統溝通. 但是罐頭式記帳軟件通常都是單機版並以檔案形式儲存資料, 即是只能安裝在一台電腦之上, 那又如何多人共同作業呢. 雖然有些品牌有多推出多人版本, 但是它們通常是透過內聯網以檔案分享形式來達至多人作業. 這就帶出一個危機出來: 如果那個檔案損毀了怎麼辦? 如果是單機使用, 檔案損毀的機率是很低的, 但是在網絡中分享檔案, 其損壞的機率是高很多的. 電力或網絡不穩, 隨機的封包掉失, 客戶端突然斷聯等再加上單機本身已經有可能發生的故障, 這些都令檔案損毀的可能性大增.

版權成本
過去罐頭式記帳軟件都是沒有限制公司數目, 就好像Microsoft Excel一樣, 你喜歡建立多少檔案也可以. 但是幾年前開始, 有軟件公司已經改變這種授權方式, 每一套軟件都只能建立一定數量的公司, 如果多於此數則需要跟他們買額外的授權. 對於一般公司來說, 這並沒有什麼不便, 但是對於有提供簿記服務的會計樓, 這就會增加他們的營運成本.

當然還有很多其他的理由去支持編寫一套屬於自己的記帳軟件, 但我就不一一細數. 光是上述三點已經足夠讓我執意去完成這個"唐吉訶德"式的夢. 或許背後推動自己的是 "I Can! Can You?" 這種虛榮吧.

香港核數師的交易成本, 覓價行為及社會成本

本文非針對任何個別人士, 只是探討經濟學上的交易成本, 覓價行為及社會成本

先於其他論點, 本文是建基於所有人都是理性的,及利益最大化這兩個角度. 另交易成本不等於社會成本, 但社會成本卻一定是交易成本的一部份.

為何社會需要獨立核數師?

社會需要獨立核數師是出於三個原因: 1.)信貸市場; 2.)破產概念; 及 3.)有限公司.  這三者是環環相扣, 缺一不可.  而這三者都是基於一個深層的哲學問題: 自由人及自由意志. 不過哲學問題非本文要探討的, 所以暫且略過. 信貸市場是三者中最早出現的, 基本是隨著貨幣的出現而出現. 太早期的貨幣就不用探討, 我們大約可以由貴金屬貨幣時代開始說起. 貴金屬貨幣有一個特性: 稀少. 由於貨幣即是貴金屬, 需要開採, 鑄造, 所以貨幣的流通量難以像今日般快速. 但是人是生物, 天天要吃飯, 總不能等到從礦山中運出金金銀銀才有的吃的吧. 於是買方同意在成交價上加點錢(利息), 抵銷賣方延後收款的損失, 以換取即時的資源使用. 這就是信貸市場的初形, 也是一對一的信貸市場(雖然是一對一的關係, 但是利息的決定卻是個人資訊的集合, 所以也是市場).

有借有還當然好, 但要是真的還不了呢? 為奴為婢? 一輩子也還不了呢, 父債子償? 在歷經文藝復興,啟蒙運動及工業大革命後就幾近不可能. 於是破產概念開始普及, 以清算財產及社會性懲罰作為個人從債務中釋放(破產)的代價. 而在破產普及後, 歐洲與美國對破產的觀感發生改變, 歐洲依然視之為懲罰, 美國視之為鼓勵冒險. 其結果大家有目共睹.

有了破產還是不夠的, 因為其對借貸雙方帶有懲罰性, 所以大家都盡量拖延(其中可能包括了欺騙)直到山窮水盡才會願意叫一聲: 我/你要破產了. 但是都山窮水盡了, 破產所帶來的破壞往往比創造的多, 尤其是對一些本身實力也是一般的小債主. 在經濟學上這叫訊息不對稱, 借款人對自身的還款能力絕對比放貸人多, 所以放債人的風險比借款人大. 因此做成了私人貸款利息長期高企(到今天也是一樣)及信貸市場不活躍. 於是有些商業天才發明了有限公司. 有限公司是什麼呢? 就是將風險公告天下: 我是有限的, 你借給我超越我所承諾承擔的是你自己的事. 這有什麼好處呢? 將風險明確化. 但是另一方面, 你以有限的責任去承擔無限的風險, 那出事了誰承受其中的差額呢? 社會(意指所有沒有或不能指明跟你有交易的人)嗎? 那可不成! 於是為了不讓社會損失及降低每一個跟你交易的人的風險, 你要將你的底牌都揭開! 姜太公釣魚, 願者上釣!

但是誰人可以保證你的底牌都是真的揭開了? 你自己嗎? 開玩笑! 每一個跟你交易的人都自己去查一次嗎? 沒可能吧! 那唯有找一個第三者出來...這就是核數師! 因此核數師是為了降低社會成本及交易成本才出現的. 這點很重要, 因為很多人誤會了張五常教授. 題外話: FACEBOOK也是降低了我們交友的交易成本, 所以才那麼成功的, 但FB沒有降低整體社會成本.

核數師的覓價行為

社會賦予了核數師一定的權柄去降低社會成本及交易成本. 但核數師也是人, 也要吃飯的, 那誰給錢他們呢. 按理應該是那些"直接因核數師的出現而降低了風險的人", 但是這是不實際的, 因為其數目可以成千上萬的, 還有時間先後, 交易大小等問題, 於是我們由直接受益人轉為指向了間接受益人: 間接因核數師的出現而得益的人, 那就是被核數的標的物所代表的人. 然而這個道理並不直觀, 但為了減少社會成本及個體間的交易成本, 於是我們就需要法例就保護這個道理. 是的, 法例並不總是公平公正的, 更多是表現為社會最大公約數, 這也是無政府主義者所謂的"大多數獨裁" (跟我國所推行的"民主集中制"是不一樣的).

核數師有了社會賦予的權柄, 但社會沒有給他們指定的客戶! 因此現在我們有了核數師(賣方)及需要核數的人(買方), 於是市場就產生了. 既然是市場, 因此和其他市場一樣, 價格只是一個資訊集合的量化表示而不是收入! 收入是租值, 價格是指數. 不要混亂了這兩樣事情. 什麼促成價格的產生? 如果是獨佔市場而又沒有代替品的話, 那很容易, 我只要隨便選一個數(每件售價),而只要這個數大於我的平均生產成本就可以了(這裡是簡化了的市場,沒運輸沒分銷). 然而核數市場並非一個獨佔市場而又存在代替品(如果核數費用太過,我可以採用其他不需要核數的營商方式, 在香港如: 獨資經營), 所以覓價就是買賣雙方首要遇到的問題.

再看一次什麼是價格: 價格是一個買方或賣方的資訊集合的量化表示! 我們知道資訊總是不對稱的, 所以買方和賣方的價格總沒可能一開始就一致的. 沒有人喜歡虧本, 所以新進入市場的賣方的資訊一開始是以自己的總成本(非機會成本)來作為最主要的考慮而其他資訊例如自己的知名度和客戶結構等則稍為看輕的. 而新進入的買方就是用他自己所知的最低價來進行採購, 而不會考慮其他的事情, 因為那是對他來說機會成本最低的. 個人資訊是有限的所以價格總是充滿偏見, 直到在市場上碰個頭破血流為止. 由於覓價行為包羅萬像, 難以一一解釋, 所以我只會用幾種有代表性的客戶來說.

新的本地蚊形公司: 他們一般都不介意也沒有能力介意核數師是誰, 因為他們自己本身的收入來源都不穩固, 財務及融資安排都比較簡單, 聘請核數師只是遵循法規, 所以最緊要便宜! 便宜! 便宜! 但是不要發夢碰到未來的Google, 因為就算你碰到了, 當天使基金一來, 那生意也是去了大行...

收租或投資公司: 他們有能力介意核數師是誰但不需要, 儘管財務及融資安排都比較複雜, 但是他們股東與銀行的關係也是飽經試驗而穩定長久, 聘請核數師只是遵循法規, 所以核數費也是便宜! 便宜! 便宜!

新來的外國公司: 視他們在香港的聯絡人或商業夥伴而選擇核數師, 不過一般來說他們的價格彈性比較好,因為他們本身的總體交易成本比本地公司較高. 所以當你遇到外國客戶時, 不要受劉德華的廣告誤導, 不要怕收取比本地人高的費用, 那是減低他們的交易成本而應得的回報. 當然殺雞取卵的事就不要幹, 但覓價是藝術不是科學, 就靠你自己的摸索.

中形的公司: 他們一般都是由蚊形公司發展而來, 核數師可能一輩子也沒換過, 原有的核數師費有大量的感情成份在內. 在打工的核數師千萬不要用這些核數師費來預估未來自己開FIRM的收入! 這些公司有幾個窗口位給你打入去的: 1.)太子爺/女上場(前題是你要認識他/她); 2.) 財務及融資安排有大變, 新的貸款人可能要求該公司聘用一位新貸款人有信心的核數師; 3.) 前核數師死亡/倒閉/拒絕, 前二者的情況通常都會有近水樓台的舊人接手為多, 而後一種的你就要好好想清楚你要不要接手了; 4.) 申請上市, 最後也是大行的生意...

上市公司: 大行的生意...那為什麼上市公司要找大行呢? 最主要是市場信心的問題, 其他如能力, 經驗都是借口.

由上觀之, 核數師的覓價行為與能力相當程度是受核數師自己的市場地位及認受性(交易訊息)影響. 如果你只是甲乙丙會計師就請好好細味一下"黎明是最黑暗的"這句話,然後懷著無比的信心與勇氣衝下去吧.

亦由上觀之, 核數師費用並非社會成本而是交易成本, 因為它在競爭情況下沒有消散! 它的出現是令到信貸市場, 破產概念及有限公司這三者所產生的無主成本/租值消散/界外效應/社會成本減低. 因此說減低核數師費用這交易成本可降低社會成本是錯誤的, 因為那只是財富轉移, 對整體社會福祉毫無影響!

核數師與產權的界定

人類的法律實際上就是一套界定每個人產權的指引. 然而所謂產權就好像物理上的分子一樣, 你用的能量越高, 你所得到的分子越小, 可能是無窮無盡的. 在張五常的產權理論中, 只要產權明確, 無主成本/租值消散/界外效應/社會成本是不會出現的. 但是產權越精確, 你每一個產權可以界定的範圍卻會越少, 到最後就會導致交易成本大於所要減輕的社會成本. 所以我們只能以最大公約數(法律)及個別合約來界定產權. 對所有人來說(包括核數師但不限於), 如果有法律縮小了你本身的產權, 我相信大部份人都是反對的. 這不是利慾熏心而是本能反應(想當年我們提倡公共衛生花了多少年).

香港能夠成功打擊貪污, 除了 ICAC 還有高薪養廉. 高薪養廉者即將貪污放在陽光下成為社會制度,並訂立罰則! 如果我們一邊要核數師正值不柯, 一邊只給雞碎的核數費, 那只會緣木求魚. 但另方面核數師也應遵守規則, 而不要借口收費低所以放飛機.. 沒有人用支槍威脅你兩千元也接來做的. 想想自己花了多少年青春才換來一個專業身份, 收費太低對的起自己嗎?

交易成本不等於社會成本, 但社會成本卻一定是交易成本

我個人認為張教授在交易成本與社會成本是沒有混淆的, 只是他行文極多, 容易令人顧此失彼. 張教授說的可影響社會福祉的交易成本應該是指競爭下的租值消散/界外效應/無主成本, 那也是交易成本的一種而不是全部. 資訊科技的進步, 使我們的交易成本(包括社會成本)全面下降, 而 FACEBOOK 的出現則只是減少我們交友的交易成本, 但難以界定是否也降低了社會成本.

無間道主題曲漫畫－香港會計師

社群網戰與香港會計師

好想跟會計師說說一套三年前的電影 - The Social Network 社群網戰

這套電影點出了香港會計師的日益慘淡的原因 , 演示年青人的驕氣與上一代的不肖 , 及會計師的可能出路

香港會計師的日益慘淡的原因 : 

會計師會沒有 Exclusivity (電影時間23:41). 可能你們會說不是人人都可以當上會計師(目的), 要考取(手段)的! 但是只要考的上就可以. 這就好像我說不是人人都可以上網(目的), 但是買部電腦(手段)回家就可以. 問題是每一個自然人都可以在一生中的任何時間去採取這個"手段"而達到"目的". 這就是會計師的inflation. 不控制發鈔量, 通貨膨脹是必然的結果!

年青人的驕氣與上一代的不肖:

很多人將焦點放在Winklevoss Brothers與 Larry Summers 的會面. 然而真正可以表現兩代鴻溝的是在Mark Zuckerberg和Winklevoss Brothers訴訟的其中一幕(電影時間49:37 "It is raining"開始) 年輕人的知識與自信在大人的眼中只是狂妄.

Bookkeeping是下一個金礦?
我相信很多會計師都看不起Bookkeeping, 可是這個Bookkeeping卻可能是會計師們的下一個金礦. 大家天天在Facebook玩, 其實說穿了大家只是在一個Database上不停的輸入資料而已... Facebook是建立在MySQL (電影時間31:39), MySQL是DBMS, DB Engine 是InnoDB, 而MySQL是運行於Linux. 好像我現在打字輸入的這些, 只是在一個dialog中輸入資料, 跟負責入數的會計文員 - 根本沒分別!

為何說Bookkeeping是下一個金礦? 因為Bookkeeping規則本身就是一個資料庫的規則, 人家要花時間去理解什麼是Database Normalization 我們本身就有 Consistency 的觀念, 人家要明白什麼是 Data Tracking, 我們三百年前就有了 Double Entry, 人家要學什麼 Relational Database及Database Schema, 我們只要劃出一個Accounting Flowchart就已經是了...

在這個Big Data時代, 我們每一個人都是一個活生生的Database!

會計師們, 我們的優勢是如此明顯, 為何要大家在紅海中為了一點點商家拋下的肉碎而浴血奮戰? 難道我們對數字的邏輯推理的訓練與能力比不上IT人比不上其他專業?

稅務,準則,條例有地域性, Database或數字的邏輯推理則沒有. 會計師們, 所有 Business Model / Application / Solution / Innovation背後都一定有一個或多個Database (電影時間1:20:57 "I'm sorry, I was looking at the architecture" 這個Architecture就是指Database Schema), Programming language只是附在骨頭的肉而已.